Tendencias en los temas de los conceptos del Consejo Técnico de la Contaduría Pública como organismo normalizador técnico contable en Colombia

Resumen

Las fuentes de información documental que emiten organismos normalizadores como el Consejo Técnico de la Contaduría Pública (CTCP) son documentos que aportan la evolución y el desarrollo de una institución y ameritan la revisión desde varios enfoques en la investigación. Un ejemplo es los conceptos que se originan a partir de las consultas realizadas por personas naturales y jurídicas tanto del sector privado como del sector público. El artículo tiene como propósito establecer las tendencias de temas de los conceptos emitidos y publicados por parte del CTCP en el período comprendido entre el año 1992 y el año 2018. En este avance se revisó el contenido de 6578 conceptos de 7191 que están publicados en la página del CTCP, estableciendo categorías relacionadas con los elementos de los estados financieros, el tipo de persona que realiza la consulta y el sector al que pertenece, utilizando la frecuencia, herramienta de la estadística descriptiva en los valores encontrados de las categorías definidas.

Como conclusión principal, se encuentra un punto de inflexión en el año 2009, que refiere a un aumento de emisión y publicación de conceptos por parte del CTCP dado posiblemente por el cambio de modelo contable en Colombia para ese mismo año. La contribución del artículo es un avance y propuesta para trabajar con fuentes documentales emitidas por instituciones públicas de la profesión, para este caso, con un enfoque descriptivo, pero que pueda abarcarse desde otros enfoques y metodologías de investigación.

Palabras claves: concepto, contabilidad, GESTIO, organismo normalizador, tendencia.

Códigos JEL: M41Contabilidad, M48 Política y regulación del gobierno

Abstract

The sources of documentary information issued by standardizing bodies such as the Consejo Técnico de la Contaduría Pública (CTCP) are documents that provide the evolution and development of an institution and merit review from various research approaches; an example, are the Concepts that originate from the consultations made by natural and legal persons from both the private and public sectors. The purpose of the article is to establish the trends in the topics of the concepts issued and published by the CTCP in the period between 1992 and 2018. In this advance, the content of 6,578 concepts out of 7,191 that are published in the page of the CTCP, establishing categories related to the elements of the financial statements, the type of person making the query and the sector to which it belongs, using the frequency, tool, of descriptive statistics on the values found in the defined categories.

The main conclusion is a turning point in 2009, which refers to an increase in the issuance and publication of concepts by the CTCP possibly due to the change in the accounting model in Colombia for that same year; the contribution of the article is an advance and proposal to work with documentary sources issued by public institutions of the profession, in this case with a descriptive approach, but which can be covered from other research approaches and methodologies.

Keywords: Accounting; Concept; GESTIO; Normalizing body; Trend.

JEL codes: M41 Accounting, M48 Government Policy and Regulation

Introducción

El Consejo Técnico de la Contaduría Pública (CTCP) es un organismo permanente de normalización técnica de normas contables, de información financiera y de aseguramiento de la información, adscrito al Ministerio de Comercio, Industria y Turismo (MinCIT). Algunas de las funciones más relevantes del CTCP son: realizar propuestas al MinCIT para la expedición de principios, normas, guías e interpretaciones en materia contable; revisar la concordancia entre las normas expedidas para el proceso de convergencia y emitir conceptos resolviendo las diferentes inquietudes que resultan del desarrollo de la profesión contable; esta última es una de las más requeridas por terceros, profesionales y empresas.

Por lo anterior, el CTCP se convierte en el organismo de normalización técnica contable que, aunque no emite la normatividad directamente en el país, sí establece un trabajo previo para realizar las propuestas y a la vez desarrolla un proceso posterior de análisis, entre otras, de las dudas que surgen en el proceso de la implementación del modelo NIIF en Colombia. El CTCP se ha venido convirtiendo en un organismo de relevancia y dentro de sus aportes deja evidencia a través de documentos como los conceptos, aspectos que pueden ayudar a comprender no solo las políticas nacionales en materia de contabilidad, sino también su propia evolución.

Aunque no se han encontrado estudios donde se utilicen los conceptos como fuentes documentales de investigación, este artículo tiene como objetivo establecer las tendencias de temas de los conceptos emitidos y publicados por parte del CTCP en el período comprendido entre el año 1992 y el año 2018. De manera descriptiva, este texto es el primer avance de investigación; lo anterior hace parte de un proyecto de investigación más amplio que tiene como objetivo analizar la evolución del CTCP como organismo e institución de normalización técnica contable.

La importancia del tema de investigación es el interés general para la profesión contable en Colombia. A los terceros, profesionales, empresas y otras instituciones, en sus actividades ordinarias, les surgen dudas y dificultades en la aplicación no solo de la normatividad contable, sino también de la de otras áreas relacionadas con el profesional de la contaduría, como la tributaria (Almeida Espinosa, & Rojas Prada, 2018)o comercial, por tomar dos ejemplos, las cuales son consultadas al CTCP, organismo e institución que desde la ley 1314 y sus normas reglamentarias le han conferido dentro de sus funciones.

Contexto teórico

Organismo e institución

Un primer aspecto que debe tenerse en cuenta para el texto es el tomar al CTCP no solo como un organismo, sino como una institución, la cual, además de cumplir unas funciones dentro del ámbito colombiano en materia contable, se establece como un actor antes y durante el proceso de convergencia al modelo de NIIF iniciado por la ley 1314 de 2009, “[…] delegando al Consejo Técnico de la Contaduría Pública (CTCP) como ente normalizador” (Fuentes et al., 2011, p. 11).

Lo mencionado anteriormente no es un tema aislado, sino que se configura dentro de una política pública para cumplir parámetros en organismos multilaterales. Un autor como Martínez (2011) menciona que “[…] dentro del panorama globalizador, se ha venido produciendo el proceso de normalización contable, que no es otra cosa que la implantación de estereotipos contables impulsados por organismos como el AICPA, IFAC y IASC”(p. 25). Lo anterior se cerca a lo que propone el mismo autor sobre el proceso de globalización en materia contable, en relación con “[…] la preocupación por expandir el aire regulativo de la actividad contable hacia los países latinoamericanos”(Martínez, 2000, p. 141).

Las posturas sobre el proceso de convergencia hacia las NIIF fueron diversas y presentaron en su momento posiciones extremas de pesimismo, para unos, o como una oportunidad para proponer cambios no solo en aspectos contables, sino de la profesión, para otros; por ejemplo, Sierra (2002), en su momento, afirmó:

La regulación contable emitida en Colombia debe consultar la situación real del medio económico, político, cultural, social y jurídico. Copiar o adoptar normas de otro país, sin tener en cuenta lo anterior, son actos que deben evitarse. El estado actual de la regulación contable en nuestro país ha despertado el interés por el estudio y definición de las bases teóricas que soportan dicha regulación y una preocupación profesional y académica por el desarrollo de la teoría e investigación contables en el medio nacional. (p. 103)

Sin embargo, un aporte de Sierra (2002) para la construcción de lo teórico es la argumentación de “instituciones consultivas” conformadas por los mismos profesionales de la contaduría. Este señala claramente que:

[…] la creación de instituciones consultivas como el consejo permanente, reviste especial importancia en la medida que gran parte de su participación en el proceso de expedición, modificación y compresión regulativa, recae en quienes participan de manera activa a su interior; la profesión juega un importante papel en este contexto. (p. 103)

Lo que tal vez no definía era su origen, en cuanto a lo público o privado, debate que también se da en diferentes países al ser los organismos emisores de carácter privado, aunque adoptados por los países claramente con un enfoque público.

Otro aspecto que debe tenerse en cuenta dentro de la institucionalidad son los sistemas jurídicos establecidos y usados en este contexto. De acuerdo con Mila y Yáñez (2020), se destacan dos sistemas jurídicos básicos: “a) continental o de derecho escrito (Written Law) y b) anglosajón o de derecho consuetudinario (Common Law)” (p. 76). El primero refiere a un sistema de derecho normativo donde la norma establece los parámetros y el segundo refiere al derecho consuetudinario, con una influencia anglosajona por la que la práctica y lo específico se sobreponen a las normas de carácter general. Para el caso colombiano, es claro que está sostenido en un sistema de derecho normativo, pero construye su modelo contable a partir del año 2009 adoptando normas que son construidas sobre un sistema de derecho consuetudinario, donde está inmerso el CTCP como organismo normalizador, aunque no regulador, la segunda facultad del legislador o del ejecutivo en su función reglamentaria.

La institucionalidad es más entendida dentro de Estado o gobierno y se relaciona con la autoridad, la legalidad y las garantías que pueda dar un proceso o actividad (Fuentes et al., 2011, p. 11). Para el caso colombiano, fue a un organismo público, el CTCP, al cual se le delegaron las funciones de organismo normalizador técnico contable, de acuerdo con Arango y Torres (2014):

[…] como autoridad de normalización técnica propone los proyectos de las normas de contabilidad e información financiera y de aseguramiento de la información y coordina el proceso previo de su emisión; adicionalmente, es el órgano asesor y consultor de normatividad contable catalogado como el máximo órgano de dirección y orientación técnica científica de la profesión. (p. 135)

Sin embargo, en otros países donde se hicieron procesos similares al colombiano, se establecieron organismos de emisión privados más que de asesores, consultores o coordinadores de propuestas en lo público. Del proceso de normalización contable se afirma que “[…] se encuentra mucho menos desarrollado en el ámbito público que en el privado. Muestra de ello es la mayoría de los organismos normalizadores internacionales, públicos o profesionales, internacionales o regionales, que desarrollan su labor en el ámbito privado” (Torres Carlón, 2015, p. 75). Para el caso de Colombia, su sistema normativo debió ser reglamentado mediante decretos reglamentarios emitidos por ministerios; tal vez un razonamiento práctico sea que así se daría mayor garantía y respeto al proceso de preparación, transición e implementación por parte de las profesionales, empresas y otras instituciones del estado.

Por otra parte, la idea de un modelo impositivo para un modelo contable, reglamentado y regulado por expedición de normas como son las leyes, los decretos y las reglamentaciones desde el Estado, con el apoyo de profesionales u organismos colegiados y sin el apoyo de las organizaciones del sector real resulta una “idea nefasta” para varios autores, según comenta Assum (1977, p. 150) reflexionando acerca de si la solución en la normalización contable no sería un organismo mixto más amplio donde se incluyan los sectores interesados.

Una idea que se propone por parte de varios autores, entre ellos Mejía et al. (2008) y Senés García (2016), es la presión por otros sectores interesados en los organismos de normalización contable, como son las empresas y organizaciones del sector real o el mismo gobierno, para la aplicación de sus políticas y objetivos económicos y sociales. Mejía et al. (2008) lo proponen desde una posición de reflexión teórica de un modelo contable común para pymes en Latinoamérica y Senés García (2016) sobre una descripción del origen de la normalización contable comparando dos países: Estados Unidos y España.

De lo expresado anteriormente, Franco (2015) ha denominado el tema como la regulación con interferencia, donde expresa:

[…] en la regulación intervienen diferentes factores entre los que se destacan instituciones, marcos políticos, organizaciones, agentes sociales y procesos de elección; tal complejidad amerita unas reflexiones iniciales sobre el concepto de regulación en general y de regulación contable en particular. (p. 178)

Para esto, se propone que organismos normalizadores contables como el CTCP no son organismos independientes, sino que tienen influencia por parte de otros actores que son mencionados por Mejía et al. (2008) y Franco (2015) como las empresas, los gremios, los agentes sociales y el mismo gobierno, además de las corrientes internas ideológicas frente a un tema de los consejeros, situación que es posible que se vea reflejada dentro del contenido de los conceptos.

Normalización contable

Sobre la normalización contable se encuentra que “[…] es un proceso que busca métodos y prácticas contables uniformes para la elaboración de la información contable de las empresas, a nivel nacional, facilitando su análisis y comparación” (Gracia-Sarubbi et al., 2014, p. 399); también se establece a la normalización contable como el proceso reglado y organizado que, mediante la elaboración y emisión de normas contables, tiende a la adopción de métodos y prácticas contables homogéneas para las empresas nacionales e internacionales en la elaboración de la información financiera, lo que permite que esta sea comparable y comprensible para los usuarios en cualquier ámbito geográfico (Yubero, s.f., parr. 1).

La normalización contable no es un concepto nuevo a pesar de estar inmerso dentro del movimiento económico y político denominado globalización; Vela Bargues (2004) afirma que:

[…] la normalización contable es tan antigua como la partida doble, en la medida que esta última se ocupa de elaborar normas uniformes para el registro de hechos económicos. Junto a este concepto genérico de normalización, surge, con el paso del tiempo, una segunda acepción, referida ya al fenómeno regulador, con carácter de actividad institucionalizada y organizada, de modo que, con esta óptica, el termino normalización puede considerarse sinónimo de regulación. (p. 310)

De nuevo, con estos conceptos se retoma la institución o institucionalidad para dar garantía y respaldo a la ejecución de procesos como la adopción, la convergencia, la adaptación o la homogeneización de normas contables, situación que puede complementarse con lo expuesto por Yubero (s.f.), quien menciona que “el objetivo de la normalización contable es aumentar la eficacia de la contabilidad como instrumento básico para lograr que los documentos contables sean un eficaz medio de información en las relaciones financieras entre las empresas y los usuarios”.

Sin embargo, no debe olvidarse que la normalización contable tiene un objetivo y es el de estandarizar el modelo contable para el cumplimiento de los principios contables que logren que la información de las organizaciones satisfaga a los usuarios interesados en ella y así tomar decisiones o contribuir al control interno social, económico y ambiental (García & Sierra-González, 2010; Ferrer, 2013; Mantilla, 2001; Rueda-Delgado, 2002; Sierra-González, 2008; Assum, 1977).

Concepto (documento)

El CTCP, como entidad pública y organismo normalizador, utiliza el formato de concepto para resolver las consultas a las personas naturales o jurídicas, las cuales se resuelven de acuerdo con la naturaleza y competencia del tema. El concepto puede definirse como “la conclusión sobre un tema de carácter particular o general, a la que se llega después de un análisis de los hechos y de la normatividad, jurisprudencia y doctrina vigentes y aplicables al tema en estudio”(Secretaria de Gobierno de Bogotá, 2017).

Como se expresa en la definición, el concepto tiene su origen en la consulta que realizan al CTCP para resolver dudas en diferentes temas de la profesión y la disciplina. De acuerdo con nuestra investigación, se establecieron categorías relacionadas con los elementos de los estados financieros, normas contables, políticas y presentación de estados financieros, así como la práctica profesional del contador público.

Materiales y métodos

El proyecto de investigación se realiza utilizando un enfoque mixto; sin embargo, para este avance, se estableció un enfoque cuantitativo, empleando la estadística descriptiva, orientado por una investigación de tipo documental. Las fuentes de información primarias son conceptos emitidos por el CTCP. Se utilizó una técnica de análisis de contenido, donde los grupos de autores observaron uno a uno los conceptos para clasificar de acuerdo con las variables establecidas. Los datos fueron procesados con el programa Excel usando las funciones de estadística descriptiva. Para este artículo, se utilizó la frecuencia relativa de cada variable para analizar los conceptos desde tendencias, relacionando y contrastando las mismas variables.

El instrumento utilizado para la recolección y organización de la información es una base de datos en Excel denominada matriz de categorización, donde se relacionaron 7191 conceptos emitidos por el CTCP encontrados en la plataforma de la página oficial del CTCP en el período de 1992 a 2018, de los cuales se establecieron variables para categorizar tales como: año de consulta, tema, tipo de persona que realiza la consulta, elementos de los estados financieros y práctica contable.

Resultados

Lo primero que se realizó en esta etapa fue la revisión del formato que presentan los conceptos emitidos. Como se estableció, las fuentes de información principal fueron los 7191 conceptos del CTCP, como documento emitido por una entidad pública, que tiene un formato donde se dan las respuestas a las inquietudes y consultas que son realizadas y radicadas en este organismo. El formato ha tenido una evolución y se ajustó a partir del año 2009. Especialmente, es a partir de 2010 cuando se refleja un cambio en la estructura del formato. Las partes identificadas en el formato son: membrete, radicado, datos del consultor, referencia, consulta, respuesta, responsabilidad del concepto y firma del consejero responsable.

Como se observa en la figura 1, se identifica que el formato mantenía, del año 1992 al 2009, partes básicas: radicado, consulta, respuesta, responsabilidad de la respuesta y firma del responsable. Ya para el año 2010 y en adelante, el formato de los conceptos emitidos se estandariza y mantiene todas las partes mencionadas anteriormente, además de mejorar la presentación y la información presentada.

Figura 1. Partes encontradas en el formato de concepto emitido por el CTCP por año.